Что такое налог на прибыль организаций консолидированных групп

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль организаций консолидированных групп». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

• не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

• не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

• размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

• резиденты особых экономических зон;

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

• банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

• участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

• плательщики налога на игорный бизнес;

• клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78	Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 78 Кредит 99	Отражен постоянный налоговый актив
Дебет 09 Кредит 78	Начислен отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 09	Списан отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 77	Начислено отложенное налоговое обязательство
Дебет 77 Кредит 78	Списано отложенное налоговое обязательство

Налог на прибыль для участников

Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.

В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.

Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.

Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.

Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.

При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:

НП = БН * С,

где БН — база налогообложения (тыс. рублей).

С- ставка (%).

В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.

Центры прибыли поплыли по стране

Создание крупными российскими холдингами так называемых консолидированных групп налогоплательщиков сократило поступления налога на прибыль в бюджеты 24 регионов.

Как следует из имеющихся у «Ъ» расчетов Федеральной налоговой службы, за девять месяцев 2012 года они потеряли из-за этого 48 млрд руб. Эти деньги (за вычетом 3 млрд руб.) разделили между собой 54 других субъекта РФ.

Недостающие 3 млрд — экономия крупного бизнеса, который, впрочем, создавал группы не ради сокращения налогов, а для ухода из-под контроля за трансфертным ценообразованием.

Право платить налоги по-новому компаниям дал принятый в конце 2011 года закон о консолидированных группах налогоплательщиков (КГН). Создав такую группу, крупные российские холдинги упрощают уплату налога на прибыль и, главное, избегают новых жестких правил контроля над трансфертным ценообразованием.

Первым о желании зарегистрировать в Федеральной налоговой службе (ФНС) группу из 50 юридических лиц заявил «Газпром», пожелавший сохранить свои внутренние расчетные цены. Также весной этого года о консолидации 22 «дочек» сообщила «Роснефть». Позже свои группы создали ЛУКОЙЛ, «Газпром нефть», «Сургутнефтегаз», «Новатэк», «Транснефть».

Определение и сущность налога на прибыль консолидированных групп

Консолидированная группа компаний — это объединение юридических лиц под единым контролем, где одно предприятие является родительским, а другие — дочерними. Такая структура позволяет компаниям снизить налоговую нагрузку, обмениваясь полученной прибылью между членами группы.

На основе этого принципа введение налога на прибыль консолидированных групп позволяет государству урегулировать распределение прибыли между компаниями группы и уменьшить потери от неоправданного сокрытия доходов или искусственного перераспределения прибыли внутри группы.

Суть налога на прибыль консолидированных групп заключается в определении общей прибыли всех компаний группы и ее налогообложении по установленной ставке. Данный подход позволяет осуществлять контроль над прибылью и ее распределением внутри группы, предотвращая возможные налоговые злоупотребления и ограничивая преимущества использования консолидированной структуры для снижения налоговой нагрузки.

В рамках налогообложения консолидированной группы предусмотрены ряд особенностей и условий, устраняющих возможные риски уклонения от уплаты налога. Так, для определения состава группы используется ряд критериев, таких как финансовый контроль, управление бизнесом и другие. Также учитываются затраты и доходы каждой компании группы по совокупности, что позволяет учету специфики работы каждого предприятия.

Таким образом, налог на прибыль консолидированных групп представляет собой инструмент налогообложения, используемый для регулирования распределения прибыли внутри консолидированной группы компаний. Правильное применение такого налога позволяет государству контролировать налоговый процесс и предотвращать возможные налоговые злоупотребления.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Понятие консолидированной группы

Наверное, только глупый бизнесмен не стремится минимизировать свои обязательства перед государством легальным путем, находя различные лазейки в действующем законодательстве.

Несколько лет назад был введен такой термин, как консолидированная группа налогоплательщиков. Пример подобного объединения можно наблюдать на таких крупнейших холдингах, как «Роснефть» и «Газпром». Почему они? Потому что это удобно, выгодно и вполне законно.

Итак, консолидированная группа налогоплательщиков — это весьма специфическое объединение, которое характерно добровольными договоренностями плательщиков налога на прибыль. Весьма интересным такой синдикат является потому, что деятельности могут распределять обязательства как по предметной направленности, так и скооперировать их в единое целое, тем самым воссоздав единый филиал. Ярким примером последнего является консолидированная группа налогоплательщиков «Роснефть».

Также не стоит забывать о том, что при подобных объединениях немалую роль играет императивная форма управления и ее реализация в целом. А это также влечет за собой юридическую субъективность правовых процессов в виде зоны ответственности того или иного участника такой организации, как консолидированная группа налогоплательщиков. Плюсы и минусы всегда присутствуют, поэтому нельзя однозначно сказать, что подобные объединения — это всегда хорошо, поскольку имеется масса подводных камней, которые мы и постараемся вывести наружу.

В процессе функционирования консолидированной группы налогоплательщиков возможно изменение договора. Это происходит при наступлении следующих случаев:

• какой-либо из участников находится на стадии ликвидации;
• член объединения собирается проводить реорганизацию;
• в группу вступает ещё одна организация;
• участник собирается покинуть формирование;
• продлить срок действия договора.

Чтобы внести изменения в соглашение, необходимо создать отдельный лист, его подпишут все организации консолидированных групп налогоплательщиков, которые недавно присоединились. Эта бумага также отправляется в налоговый орган для проведения проверки.

Чтобы изменения были приняты, необходимо представить в соответствующую службу:

• документ о проведённых изменениях;
• сообщение в двух экземплярах с подписями участников;
• документы, которые утверждают полномочия подписавшихся лиц;
• документы, подтверждающие тот факт, что все предприятия отвечают установленным требованиям.

Оформление изменений осуществляется в течение десяти дней, после чего на руки уполномоченному лицу выдаётся один экземпляр соглашения о регистрации. Этот документ вступает в силу с начала следующего года. Если добавились новые участники, то налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков изменится с 1 января.

Если к оформлению соглашения привели другие причины, то изменения вступают в силу в установленную дату, но не раньше срока регистрации.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78	Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 78 Кредит 99	Отражен постоянный налоговый актив
Дебет 09 Кредит 78	Начислен отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 09	Списан отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 77	Начислено отложенное налоговое обязательство
Дебет 77 Кредит 78	Списано отложенное налоговое обязательство

Кто такой ответственный участник

Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.

Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.

Больше информации об ОУКГ вы найдете в нашей статье «Налоговая ставка по налогу на прибыль согласно нормам ст. 284 НК РФ».

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

• предмет;
• наименования и реквизиты участников;
• выделение ответственного участника;
• его полномочия;
• сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
• ответственность за уклонение от обязательств;
• условия исчисления совокупной налоговой базы;
• порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
• срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

• один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
• в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
• один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
• есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Как подать декларацию для налога на прибыль консолидированных групп

1. Подготовка документов

Перед тем, как начать заполнять декларацию, необходимо подготовить все необходимые документы. Это включает в себя финансовую отчетность, бухгалтерскую отчетность и другие документы, необходимые для расчета налога.

Важно помнить, что декларация должна быть заполнена с учетом всех требований законодательства и налогового кодекса.

2. Заполнение декларации

При заполнении декларации необходимо быть внимательным и точным. Все сведения должны быть указаны корректно и без ошибок. Декларация должна содержать информацию о доходах, расходах, налоговых вычетах и других финансовых показателях.

Рекомендуется обратиться за помощью к профессиональным налоговым консультантам или бухгалтеру для того, чтобы избежать ошибок и упущений при заполнении декларации.

3. Подача декларации

Подача декларации может осуществляться в электронной или бумажной форме. В зависимости от выбранного способа подачи, необходимо следовать инструкциям и заполнить соответствующие формы.

Важно соблюдать сроки подачи декларации. В случае просрочки, возможны штрафы и негативные последствия для вашей организации.

4. Проверка информации

После заполнения декларации рекомендуется тщательно проверить всю введенную информацию. Ошибки и неточности могут привести к неправильному расчету налоговой базы и повлечь финансовые потери для вашей организации.

Важно также убедиться, что все заполненные поля и уведомления отправлены налоговым органам.

Следуя этим рекомендациям, вы сможете правильно подать декларацию по налогу на прибыль консолидированных групп и избежать неприятностей со стороны налоговых органов.

Кто такой ответственный участник

Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.

ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.

Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.

Больше информации об ОУКГ вы найдете в нашей статье .

Права и обязанности участников группы

В права ОУКГ КГ входит:

• представление налоговым органам пояснений, связанных с расчетом и уплатой налога на прибыль по КГ;
• возможность присутствовать на всех проводимых налоговой выездных проверках;

• получение от ИФНС актов проверок, решений и иных документов по хоздеятельности КГ;
• участие в рассмотрении материалов налоговых проверок;
• получение от фискальной службы информации, составляющей налоговую тайну, об участниках КГ;
• обжалование актов проверок и действий должностных лиц налоговой, связанных с исполнением ими обязанностей по сбору налога прибыль;
• подача заявления о зачете уплаченного сверх необходимого налога на прибыль.

В обязанности ОУКГ входит:

• ведение налогового учета, расчет и уплата налога на прибыль по результатам деятельности КГ;

Подробности об уплате налога на прибыль от лица КГ вы почерпнете из наших статей:

• представление в налоговую на регистрацию договора о создании КГ или соглашения о внесении изменений в договор, решения о прекращении хоздеятельности группы;
• подача отчета по налогу на прибыль, а также представление документов, которые были получены от участников КГ;

• при выходе из КГ или прекращении деятельности группы передача группе сведений об исчислении и уплате налога на прибыль и другой информации;
• уплата штрафных санкций, наложенных в связи с неисполнением норм налогового законодательства;
• доведение в 5-дневный срок до сведения участников информации о поступлении требований об уплате налога;
• истребование первички / регистров налогового учета в рамках проведения налогового контроля;
• представление в ИФНС первички / регистров налогового учета по запросу.

Участники КГ обладают правом:

• обжаловать в вышестоящую инстанцию или суд акты фискалов либо определенные действия их должностных лиц;
• получать у ОУКГ копии всех документов из налоговой;
• исполнять в добровольном порядке взятые на себя обязательства ОУКГ;
• участвовать в проведении налоговой проверки у себя, а также присутствовать при рассмотрении материалов таких проверок.

В обязанности КГ входит:

• представление расчетов налоговой базы по налогу на прибыль, данных из регистров и других документов ОУКГ;
• представление в ИФНС документов и сведений, которые нужны фискалам для осуществления налогового контроля;
• исполнение обязанностей по уплате налога, штрафных санкций в случае невыполнения несущим ответственность за деятельность КГ участником его обязанностей перед налоговыми органами;
• незамедлительное уведомление ОУКГ обо всех случаях, которые могут привести к нарушению указанных в ст. 25.2 НК условий;
• ведение налогового учета по налогу на прибыль.

Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы

Основанием для прекращения деятельности КГ могут служить:

• завершение срока действия или расторжение по соглашению участников договора о создании КГ;
• признание недействительным договора в суде;
• неподача пакета документов о внесении изменений в договор, продиктованных выходом одного из участников, допустившего нарушение требований, изложенных в ст. 25.2 НК РФ, либо уклонение от внесения изменений по разным основаниям;
• ликвидация или реорганизация (кроме преобразования) ОУКГ;
• открытие дела о банкротстве в отношении ОУКГ;
• нарушение несущим ответственность за деятельность КГ участником условий ст. 25.2 НК.

При этом действие КГ не может быть прекращено, если в УК участника произошли изменения, не нарушившие условия п. 2 ст. 25.2 НК РФ.

В случае принятия участниками КГ совместного решения о расторжении договора ОУКГ должен в 5-дневный срок отослать в ИФНС оригинал договора о создании КГ с отметкой о регистрации, а также решение о расторжении договора, подписанное всеми участниками.

Оригинал договора о создании КГ направляется в налоговую также в ситуации, когда КГ прекратила существование по причине окончания срока договора, признания недействительным договора, а также несоответствия требованиям ст. 25.2 НК РФ участников КГ. Вместе с договором ОУКГ посылает также уведомление, составленное в свободной форме, с указанием таких обстоятельств.

Похожие записи:

• Какие льготы у ветеранов военной службы в 2024 году в Москве
• Какие документы необходимы иностранному гражданину для получения вида на жительство в РФ
• Гастарбайтеров возвращают в Россию