НДФЛ и страховые взносы при подвижном характере работ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ и страховые взносы при подвижном характере работ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Военнослужащие полностью находятся на довольствии государства. Поэтому им, кроме окладов, положены и другие денежные выплаты. Все выплаты, положенные военнослужащим, регулируются ФЗ «О статусе военнослужащих» и ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат».
Налогообложение полевого довольствия
Налог на прибыль организаций
Так, по налогу на прибыль, прочими расходами признаются расходы на (пп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ):
— суточные или полевое довольствие;
То есть, по налогу на прибыль, сумма полевого довольствия признается расходом без ограничения, исходя из размера, установленного работодателем.
НДФЛ
Полевое довольствие не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): Не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Если для суточных НК РФ устанавливает нормы, то для полевого довольствия нет. Соответственно, полевое довольствие не облагается НДФЛ вне зависимости от размера (п. 1 Письма Минфина России от 21.08.2012 N 03-04-05/9-976).
Страховые взносы
Полевое довольствие не облагается страховыми взносами согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Полевые работы оплата
Работодатель также может инициировать, наряду с трудовым договором, подписание соглашения о дополнительных условиях труда, включающих полевые.
Допускается также издание специального Положения о полевых работах.
Кроме трудового договора, документами, могущими подтвердить факт полевых работ или их экспедиционного характера в случае трудового спора или обращения в суд, то есть с правовой точки зрения, являются:
- колдоговор;
- приказ руководства о направлении сотрудника или группы для работ в указанных условиях;
- табель учета рабочего времени таких сотрудников;
- отчет работника об экспедиции или полевых работах и т.п.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В трудовом договоре или Положении о полевом довольствии работодателю следует предусмотреть и утвердить перечень документов, подтверждающих полевые условия работы персонала.
Особенности выплаты полевого довольствия
Особый характер полевых работ диктует и нюансы компенсационных выплат. Так, например, до отъезда и начала работ нельзя с точностью предугадать, в какую сумму выльются компенсируемые расходы. Между тем средства должны быть на руках у сотрудников до начала работ, так как многие расчеты потребуется производить предварительно. Выход нашелся в использовании механизма дачи средств «под отчет»:
- сотрудник в произвольной форме пишет заявление на выдачу ему определенной суммы наличными в качестве полевого довольствия;
- руководитель визирует заявление, отдельно отмечая сумму, срок выдачи и дату выплаты;
- после истечения срока, указанного в заявлении (это будет уже после окончания полевого сезона), в течение 3 суток сотрудник должен предъявить по полученным средствам авансовый отчет и подтверждающие затраты документы в бухгалтерию или руководству.
ВАЖНО! Являясь компенсацией, выплата полевого довольствия не входит в заработную плату сотрудника. С точки зрения бухгалтерии, это расходы по обычным видам деятельности.
Техобслуживание на пожаре
К порядку проведения ТО на пожаре подходят с тех же позиций, которые озвучены в инструкции по эксплуатации пожарного автомобиля. Его чаще всего проводит водитель, но иногда подключаются члены экипажа.
Суть проведения ТО этого типа состоит в том, что во время работы всех агрегатов и механизмов машины она подвергается большим нагрузкам. И цель водителя – отследить, чтобы какой-то из узлов не вышел из строя. Поэтому не существует нормативов, которые касаются времени проведения ТО этого типа. Но в сложной боевой обстановке это делать надо все равно, в независимости от того, что происходит на пожаре.
Главное в проведении ТО этого типа – отслеживать работу мотора автомобиля и насосного оборудования. Если одно из них выйдет из строя, то толку от машины не будет.
После окончания тушения пожара полости насоса необходимо промыть. Это касается и коммуникационных трубопроводов, если тушение огня производилось пеной. Обязательно цистерну заполняют водой. После чего автомобиль направляется в пожарную часть. По дороге проверяют работу тормозов, мотора и других вращающихся деталей.
Особенности выплаты полевого довольствия
Особый характер полевых работ диктует и нюансы компенсационных выплат. Так, например, до отъезда и начала работ нельзя с точностью предугадать, в какую сумму выльются компенсируемые расходы. Между тем средства должны быть на руках у сотрудников до начала работ, так как многие расчеты потребуется производить предварительно. Выход нашелся в использовании механизма дачи средств «под отчет»:
- сотрудник в произвольной форме пишет заявление на выдачу ему определенной суммы наличными в качестве полевого довольствия;
- руководитель визирует заявление, отдельно отмечая сумму, срок выдачи и дату выплаты;
- после истечения срока, указанного в заявлении (это будет уже после окончания полевого сезона), в течение 3 суток сотрудник должен предъявить по полученным средствам авансовый отчет и подтверждающие затраты документы в бухгалтерию или руководству.
ВАЖНО! Являясь компенсацией, выплата полевого довольствия не входит в заработную плату сотрудника. С точки зрения бухгалтерии, это расходы по обычным видам деятельности.
Ограничен размер полевого довольствия, освобождаемый от страховых взносов
Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспокоиться возмещением следующих затрат персонала в полевых условиях:
- денег, потраченных сотрудниками на проезд до места полевых работ и домой, а также на служебные разъезды в полевой период;
- средств, заплаченных за наем жилья во время таких работ;
- оплаты бытовых расходов персонала;
- других оговоренных затрат персонала.
Данные компенсации не будут начисляться сотрудникам, которые:
- могут в течение 4 часов или менее возвращаться домой от места работ;
- во время полевого сезона находятся в обычном ежегодном отпуске;
- являются командировочными (вместо полевого довольствия они получат суточные).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сотрудникам, заболевшим во время полевых работ, полевое довольствие продолжает выплачиваться.
Ориентируясь на определенный размер данных выплат, компания разрабатывает собственные («внутренние») нормы. Они вводятся для того, чтобы адекватно определить сумму расходов, учитываемую для налогообложения. Если суммы укладываются в установленные нормы, эти затраты попадают под такие ограничения с точки зрения налоговиков:
- данная сумма снизит налогооблагаемую прибыль предприятия;
- с нее не предусмотрен налог на доходы физлиц;
- для нее не действителен ЕСН (даже если сумма не вложится в нормы);
- с этой суммы не нужно платить взносы в соцфонды (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Норма начисляется за каждые сутки пребывания в полевых условиях. Ранее действовавшее Постановление № 56, упраздненное в 2009 году, требовало установления размера полевого довольствия кратным размеру суточных для командированных сотрудников. На сегодня это требование не обязательно.
Меняются правила освобождения полевого довольствия от страховых взносов
При проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, полевое довольствие не выплачивается. 4.
Выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения на работах согласно условиям, предусмотренным пунктами 1, 2 настоящего Положения. Порядок учета времени работы пребывания в полевых условиях устанавливается предприятием, организацией и оформляется приказом.
При постоянной работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится независимо от того, где он находился в эти дни.
При выезде работника из полевой организации в командировку выплата ему полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с настоящим Кодексом.5.
Размер полевого довольствия не учитывается при исчислении средней заработной платы работников организаций.6.
Порядок, условия выплаты и размер полевого довольствия, учета времени работы в полевых условиях устанавливаются в соглашениях, коллективном, трудовом договорах и утверждаются актом работодателя.7.
При работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится в зависимости от того, в каком месте он их проводит (на объекте, участке проведения полевых работ, на базе полевой организации, вне места проведения работ). Данный порядок может применяться независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха.
Законодательный способ такой компенсации называется назначением полевого довольствия. Расскажем, как рассчитывается и от чего зависит размер полевого довольствия, как изменились его нормы с 2017 года, а также особенности его налогообложения.
Что такое полевое довольствие Словосочетание «полевое довольствие» употребляется для выражения определенного возмещения сотрудникам за их труд в полевых условиях или работу, связанную с пребыванием в экспедициях, своего рода аналог суточных, выплачиваемых командированным работникам.
До 2009 года, когда утратило силу выше упоминавшееся Положение № 56, полевое довольствие могло быть начислено только узкому профессиональному кругу, занимавшемуся геолого-разведочной или топографо-геодезической деятельностью.
С 17 июля 2009 года отмена этого Положения распространила требование Трудового кодекса относительно выплаты полевого пособия на все виды деятельности, если они подпадают под критерии полевого характера работ, что зафиксировано в правоустанавливающих документах (прежде всего, трудовом договоре).
Полевое довольствие — это компенсационная выплата, выплачиваемая работнику работодателем в связи с работой в полевых условиях или участием в работах экспедиционного характера.
Выплата полевого довольствия предусмотрено статьей 168. 1. «Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера» Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), которая указывает:
«Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. «
Полевое довольствие — это одна из предусмотренных законодательством компенсаций для работников. Так, при командировках работникам выплачиваются Суточные, а в случае работ в полевых условиях или участия в работах экспедиционного характера, выплачивается полевое довольствие.
Полевое довольствие, к примеру, распространено в геологических, геодезических организациях.
Налогообложение полевого довольствия
Налог на прибыль организаций
Так, по налогу на прибыль, прочими расходами признаются расходы на (пп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ):
— суточные или полевое довольствие;
То есть, по налогу на прибыль, сумма полевого довольствия признается расходом без ограничения, исходя из размера, установленного работодателем.
НДФЛ
Полевое довольствие не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): Не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Налогообложение полевого довольствия
Налог на прибыль организаций
Так, по налогу на прибыль, прочими расходами признаются расходы на (пп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ):
— суточные или полевое довольствие;
То есть, по налогу на прибыль, сумма полевого довольствия признается расходом без ограничения, исходя из размера, установленного работодателем.
НДФЛ
Полевое довольствие не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): Не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Если для суточных НК РФ устанавливает нормы, то для полевого довольствия нет. Соответственно, полевое довольствие не облагается НДФЛ вне зависимости от размера (п. 1 Письма Минфина России от 21.08.2012 N 03-04-05/9-976).
Страховые взносы
Полевое довольствие не облагается страховыми взносами согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Рубрики:
Суточные при разъездном характере работ
Для них никаких норм не установлено ни в целях уплаты ЕСН, ни в целях уплаты НДФЛ. Специальная норма абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает нормирование суточных за каждый день нахождения именно в командировке. А как мы выше упоминали, разъезд командировкой не является. Таким образом, в отношении суточных, выплачиваемых согласно ст. 168.1 ТК РФ, не установлено каких-либо ограничений в целях налогообложения.
Аналогичной позиции придерживаются и фискальные органы. Например, в Письме Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14 говорилось следующее. Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а расходы по выплате могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Обратите внимание! Чаще всего работодатель возмещает работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, не в виде суточных за каждый фактический день разъездов, а в виде надбавки (доплаты) к заработной плате взамен суточных.
В каких случаях выплачивается полевое довольствие
Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в тех случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5 % месячной тарифной ставки, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства. Специфика работы строительных организаций такова, что зачастую вновь строящиеся объекты расположены в местах, где еще не налажена инфраструктура и затруднен подъезд работников к месту работы общественным транспортом.
Полевое довольствие вместо суточных
Вопрос:
Подскажите может ли организация выплачивать полевое довольствие в размере 1500-2000 руб. в сутки? (в организации будет разработан нормативный акт для каждой должности своя надбавка) это сумма будет облагаться налогом НДФЛ и ПФР или нет? Пояснения к вопросу: работники работают вахтовым методом и организация хочет принять решение выплачивать таким работникам полевое довольствие. Можно ли организации закрепить это в положение об оплате труда. Работодатель считает, что полевое довольствие не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Законны ли эти действия работодателя.
Ответ:
Полевое довольствие относится к дополнительным расходам работника, связанным с проживанием вне места постоянного жительства (абз. 4 ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ).
Полевое довольствие своим сотрудникам вправе выплачивать любая организация независимо от вида деятельности. Единственным условием для указанных выплат сотрудникам является работа в полевых условиях либо работа, носящая экспедиционный характер. Порядок выплаты и размеры полевого довольствия, а также перечень работ, должностей и профессий работников, которым предоставлено право на эти выплаты, самостоятельно устанавливаются организацией в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).
В то же время, ст.302 ТК РФ предусмотрено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст.297 ТК РФ).
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Непосредственно ТК РФ не регулируется вопрос о том, может ли работодатель выплачивать лицам, работающим вахтовым методом, помимо надбавки за вахтовый метод также и полевое довольствие.
Согласно ст.423 ТК РФ до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 года N 2014-1 “О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств”, применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.
Таким образом, в части, не противоречащей ТК РФ, продолжают действовать “Основные положения о вахтовом методе организации работ”, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.
В п.5.6 данного документа указано, что при вахтовом методе ведения работ другие виды компенсаций за подвижной характер работ и полевое довольствие не выплачиваются.
Таким образом, в данном случае работникам, занятым вахтовым методом, необходимо выплачивать надбавку за вахтовый метод по правилам ст.302 ТК РФ. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы по общему правилу устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Полевое довольствие при этом не выплачивается, поскольку оно фактически дублирует предназначение надбавки за вахтовый метод.
Надбавка за вахтовый метод признается компенсацией, связанной с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-06/9-187, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 3), от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475, от 29.05.2008 N 21-11/052059@). Аналогичным образом надбавка за вахтовый метод не облагается страховыми взносами (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, пп. “и” п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, см. также, например, Письмо Минтруда России от 12.09.2014 N 17-3/В-434, п.11 Приложения к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
В рамках ответов на вопросы анализ конкретных хозяйственных операций не проводится. Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.
Полевые работы оплата
Работодатель также может инициировать, наряду с трудовым договором, подписание соглашения о дополнительных условиях труда, включающих полевые.
Допускается также издание специального Положения о полевых работах.
Кроме трудового договора, документами, могущими подтвердить факт полевых работ или их экспедиционного характера в случае трудового спора или обращения в суд, то есть с правовой точки зрения, являются:
- колдоговор;
- приказ руководства о направлении сотрудника или группы для работ в указанных условиях;
- табель учета рабочего времени таких сотрудников;
- отчет работника об экспедиции или полевых работах и т.п.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В трудовом договоре или Положении о полевом довольствии работодателю следует предусмотреть и утвердить перечень документов, подтверждающих полевые условия работы персонала.
Внутренние нормы полевого довольствия
Ориентируясь на определенный размер данных выплат, компания разрабатывает собственные («внутренние») нормы. Они вводятся для того, чтобы адекватно определить сумму расходов, учитываемую для налогообложения. Если суммы укладываются в установленные нормы, эти затраты попадают под такие ограничения с точки зрения налоговиков:
- данная сумма снизит налогооблагаемую прибыль предприятия;
- с нее не предусмотрен налог на доходы физлиц;
- для нее не действителен ЕСН (даже если сумма не вложится в нормы);
- с этой суммы не нужно платить взносы в соцфонды (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Норма начисляется за каждые сутки пребывания в полевых условиях. Ранее действовавшее Постановление № 56, упраздненное в 2009 году, требовало установления размера полевого довольствия кратным размеру суточных для командированных сотрудников. На сегодня это требование не обязательно.
Можно закрепить нормы полевого довольствия по-разному:
- в твердой сумме, одинаковой для всех сотрудников;
- дифференцированно, в зависимости от климатических и других условий для работы, а также самих трудовых функций.
К СВЕДЕНИЮ! Чем корректнее обоснованы нормы полевого довольствия, тем меньше риск внимания к ним налоговых органов.
В соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан компенсировать подчиненным следующие виды расходов, связанные с выполнением должностных обязанностей в полевых условиях:
- средства, потраченные на приобретение проездного билета от дома до полевой работы и обратно, а также на осуществление служебных разъездов в этот период;
- найм жилья на время проведения таких работ;
- бытовые расходы сотрудника;
- иные затраты, оговоренные коллективным договором и положением о полевых расходах.
До 2009 г. в соответствии с Постановление № 56 на получение довольствия мог рассчитывать только узкий профессиональный круг, реализующий геолого-разведочную и топографо-геодезическую деятельность. Начиная с 17.07.2009 г.
полевое пособие выплачивается всем подчиненным, выполняющим работу в соответствующей обстановке, при условии, что это зафиксировано в правоустанавливающем документе (трудовой договор и т.д.).
Компенсационная выплата за труд в полевых условиях не положена сотрудникам, если имеют место следующие обстоятельства:
- время дороги от работы до дома составляет 4 часа или менее;
- полевой сезон совпадает с обыкновенным ежегодным отпуском; (полевое довольствие замещается суточными).