Оплата лечения сотрудников: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оплата лечения сотрудников: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На законодательном уровне обязанность организации оплачивать лечебные расходы работников или производить возмещение расходов по такой категории затрат не предусмотрена. Но в приказе предприятия, коллективном договоре или ином акте локального характера иногда прописано, что работодатель имеет право оплачивать медуслуги всем работникам (отдельной категории работников, например, во вредных условиях труда), порядок предоставления материальной помощи, вид компенсируемой помощи (за любые слуги или предусмотрены перечни, предельный размер выплат). К примеру, в приказе закреплена возможность компенсирования оплаты за лечение зубов сотрудникам за счет предприятия, приобретение лекарств, прохождение диагностического обследования и т. п.
Процедура оплаты лечения
| Расходы компании | Порядок возмещения затрат | Предоставление документов |
|---|---|---|
| Материальная помощь | Периодические выплаты к заработной плате в размере, установленном в трудовом, коллективном договоре, ином локальном акте | Не требуется |
| Перечисления денежных средств по договору с медорганизацией | В соответствии с положениями договора |
Сверка сотрудников, воспользовавшихся медицинскими услугами, с указанием перечня и стоимости услуг в лечебном учреждении |
| Заявление сотрудника | По мере поступления на основании решения руководителя | Заявление, документы, подтверждающие расходы |
Установленного бланка заявления на оплату медицинских или диагностических услуг, на основе которого работодатель может оплатить лечение от организации работнику, законодательством в настоящий момент не предусмотрено. Пишется оно в свободной форме с учетом требований, предъявляемых к составлению заявлений аналогичного характера.
Освобождение от НДФЛ и страховых взносов
Перечень доходов, которые освобождаются от начисления налогов на них и страховых выплат, указан в 217 статье НК РФ. О лечении зубов за счет работодателя путем оплаты медицинских услуг напрямую клиникам и выдаче наличных средств работнику, переводе на его счет (карту) в банке говорится в 10 пункте статьи.
Условия для получения льготы при лечении зубов за счет фирмы:
- наличие лицензии у медицинской организации;
- документальное подтверждение расходов и оказанных услуг;
- услуга оказана своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- выплаты осуществляются только из чистой прибыли (по некоторым данным, исходя из этого норма распространяется только на организации, применяющие общую систему налогообложения);
- работодатель оплачивает лечение зубов сотрудников за счет организации, а не возмещает работнику расходы на ранее проведенное им лечение.
Чем заменить компенсацию
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.
Образование сотрудников
Не менее распространенной составляющей социального пакета является образование сотрудников компании, в частности профессиональная переподготовка и повышение квалификации и высшее (среднее специальное) образование за счет компании.
По общему правилу работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, предусмотрено в ст. 197 ТК РФ. Реализуется оно путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем. Порядок заключения ученического договора регламентирован гл. 32 ТК РФ. Ученический договор с работником компании на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы является дополнительным к трудовому договору. Его условия не должны противоречить трудовому договору и нормам трудового права.
Любая форма обучения работника должна производиться в интересах компании-работодателя, способствовать повышению квалификации работника и более эффективному использованию данного специалиста в рамках деятельности компании (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. В общем случае расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников компании-работодателя учитываются в составе прочих расходов, если российское образовательное учреждение, в котором будет обучаться работник, имеет лицензию, а иностранное образовательное учреждение — соответствующий статус и получение им дополнительного образования нужно прежде всего самой компании. Основание — пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/84. Такие затраты можно учитывать в налоговых расходах независимо от количества часов, затраченных на обучение (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42).
К основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»). Следовательно, компания вправе учитывать в составе налоговых расходов в том числе затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.
Обратите внимание! Очень часто в договорах на обучение предоставление таких услуг сочетается с развлекательными услугами, отдыхом или иными услугами (экскурсии, питание, кофе-брейк, комплекты для записей и др.). Если стоимость обучения в договоре не отделена от стоимости дополнительных услуг, то признание расходов для целей налогообложения на основании такого договора влечет риск возникновения спора с налоговыми органами. В связи с этим следует избегать заключения договоров на обучение с дополнительными условиями об организации отдыха и развлечений либо распределять стоимость услуг по таким договорам по их видам (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
В качестве документального подтверждения расходов на обучение необходим следующий пакет документов (Письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77):
— приказ руководителя о направлении работника на обучение;
— копия учебного плана или программы обучения;
— договор с образовательным учреждением;
— копия лицензии образовательного учреждения, если оказываемые услуги лицензируются. Отметим, что не лицензируется деятельность в форме разовых лекций, семинаров и другого обучения, по итогам которого не проводится аттестация и не выдается документ об образовании (пп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277);
— документ, подтверждающий прохождение работником обучения (копия диплома, свидетельства, аттестата, сертификата и т.д.);
— акт об оказании услуг.
Для включения затрат на обучение работника в состав налоговых расходов не имеет значения, заключен ли договор на обучение с образовательным учреждением, непосредственно с компанией-работодателем или с самим работником. В последнем случае компания также вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы, выплаченные работнику в возмещение понесенных им расходов по оплате обучения (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), при соблюдении требований п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. В таких ситуациях целесообразно включить в приказ о направлении работника на обучение условие о производственной необходимости обучения, указать, что договор с образовательным учреждением заключает работник, а работодатель возмещает его затраты после представления пакета подтверждающих документов. Тем не менее, с точки зрения налоговых рисков, более безопасно, если договор будет заключен от имени компании, обосновать расходы в этом случае будет легче.
Расходы на обучение нельзя путать с расходами на уплату членских взносов и затратами на получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не относятся к расходам на обучение (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676).
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы платы за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Поэтому НДФЛ со стоимости обучения начислять не нужно (п. 21 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 (п. 2), от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15).
Членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, облагаются НДФЛ как доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Страховые взносы во внебюджетные фонды. Оплата обучения работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (вне зависимости от формы такого обучения), не облагается страховыми взносами, только если обучение проводится по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей. При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 05.08.2010 N 2519-19).
Обратите внимание! Членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такие платежи не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).
Страховые взносы от несчастных случаев. Учитывая, что стоимость обучения не относится к оплате труда, страховые взносы от несчастных случаев на производстве начислять не нужно. Основание — ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
По этой же причине не надо начислять такие взносы на членские взносы и суммы, уплаченные за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов в организацию, оказывающую образовательные услуги (см. табл. 5).
Таблица 5
|
Расходы на образование |
||||
|
Виды расходов |
Налог на |
Страховые |
Страховые |
НДФЛ |
|
Профессиональная |
Учитываются |
Не |
Не облагаются |
Не облагаются |
|
Членские взносы и |
Не |
Облагаются |
Не облагаются |
Облагаются |
Возмещение работнику расходов на медицинские услуги: особенности налогообложения
Работнику ООО (общая система налогообложения) были оказаны медицинские диагностические услуги медицинским учреждением. У работника имеются договор с медицинским учреждением, квитанция, чек. Договор ООО с медицинским учреждением не заключало. Может ли ООО возместить работнику данные расходы (коллективный или трудовой договор такое условие не содержит)? Какие налоги и страховые взносы надо заплатить с такой компенсации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг), произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.
Оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам и взносам от НС и ПЗ.
Обоснование вывода:
Чем заменить компенсацию
НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.
Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.
Компенсация расходов на лечение
Некоторые компании предоставляют своим сотрудникам такой дополнительный вид социальной защиты, как компенсация расходов на лечение. Признаются ли данные выплаты расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и взносами в государственные внебюджетные фонды?
Работодатель может закрепить положение о полном или частичном компенсировании сотрудникам стоимости медицинских услуг в коллективном (трудовом) договоре. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. ст. 41 и 57 ТК РФ.
Если же такие компенсации расходов сотрудников на платную медицинскую помощь в организации на постоянной основе не применяются, а предназначаются лишь определенным сотрудникам, целесообразно оформлять выплату каждой компенсации приказом руководителя организации. В приказе может быть указано, например, следующее: «Возместить сотруднику (Ф.И.О.) расходы на лечение в пределах 50% от стоимости платных медицинских услуг согласно подтверждающим лечение документам. Возмещение осуществить за счет чистой прибыли компании ». Приказ издается на основании соответствующего письменного заявления работника.
На расходование чистой прибыли компании на социальные нужды (в том числе на компенсации за платные медицинские услуги) необходимо иметь соответствующее разрешение ее учредителей.
Квитанция об оплате медицинских услуг.
Прокуратура района усмотрела нарушения законодательства в приказе главного врача районной больницы «Об утверждении тарифов на платные медицинские услуги, предоставляемые гражданам и юридическим лицам».
Внимание надзорного органа привлек пункт об оказании платных немедицинских услуг. Больница взимала плату за просмотр телевизора, подзарядку мобильного телефона или ноутбука. По мнению прокуратуры, больница не вправе взимать плату за электроэнергию, поскольку не поставляет эту услугу.
В каждом из случаев обеспечение сотрудников медицинскими услугами должно быть закреплено в локальном нормативном акте и трудовом (коллективном) договоре.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание в том числе своих работников и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115). Если медицинское учреждение отказалось от исполнения договора, то предприятие имеет право требовать возмещения убытков.
Расходы на оказание медицинских услуг будут оплачиваться компанией из чистой прибыли. Такие расходы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Если стоимость лечения превышает 4000 руб., то НДФЛ облагается стоимость в сумме превышения.
В таком случае, физическое лицо должно будет самостоятельно заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).
Ольга решила поставить платную пломбу по совету врача и оплатила в кассу учреждения сумму в 2 раза больше той, что установлена прайсом на платные медицинские услуги учреждения. На момент оплаты она об этом не знала; случайно разговорилась с соседкой, которая не первый год обслуживается в этой медорганизации и в курсе всего.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Как учитывается оплата работодателем санаторно-курортного лечения
210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах
.
К доходам
, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ,
услуг
) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (
п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
).
То есть оплата Вашей организацией лечения
в стоматологической клинике в интересах работников признается
доходом работников
, полученным ими в натуральной форме.
В то же время в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФне подлежат налогообложению НДФЛ
суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль
организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.
При этом работодатель может либо перечислить деньги на лечение работников на счет медицинского учреждения, либо выдать эти деньги «на руки» самим работникам (или перечислить на их счета в банке).
Обратите внимание!
Типовые вопросы в части оплаты труда и ответы к ним
Каким категориям работников и в каких размерах предусмотрено повышение оплаты труда в соответствии с указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики».
Указом Президента Российской Федерации в части повышения заработной платы отдельных категорий работников предусмотрено:
- врачам и работникам медицинских организаций, имеющих высшее медицинское (фармацевтическое) или иное высшее образование, предоставляющие медицинские услуги (обеспечивающие предоставление медицинских услуг) повышение к 2021 году средней заработной платы до 200% от средней заработной платы в соответствующем регионе,
- младшему медицинскому персоналу (персоналу, обеспечивающему условия для предоставления медицинских услуг) средней заработной платы — до 100% от средней заработной платы в соответствующем регионе;
- среднему медицинскому (фармацевтическому) персоналу (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг) средней заработной платы — до 100% от средней заработной платы в соответствующем регионе.
Кто отвечает за повышение оплаты труда в государственных учреждениях здравоохранения Астраханской области?
Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, вопросы о порядке и условиях оплаты труда работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации, в том числе вопросы повышения оплаты труда, относятся к компетенции органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Условия для признания в расходах
Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие условияп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:
- договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
- медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
- срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитсяПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196. Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетсяПисьма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201.
Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходовПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327;
- оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ)п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291. Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
- условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоромст. 255 НК РФ;
- есть подтверждающие документы на все оказанные услугип. 1 ст. 252 НК РФ.
Налогообложение Налог на прибыль
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы, связанные с выплатами компенсаций работникам стоимости платных медицинских услуг, в данном перечне отсутствуют.
Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 разъяснил, что согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:
- любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи;
- суммы оплаты дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.
Перечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).
Расходы, связанные с выплатами работникам компенсации стоимости платных медицинских услуг, не признаются в целях налогообложения прибыли как «другие аналогичные расходы в пользу работников» (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).
Взносы в государственные внебюджетные фонды
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам — предпринимателям, адвокатам, нотариусам);
- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Для организаций — плательщиков страховых взносов объектом обложения взносами признаются также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Когда организация компенсирует часть лечения работника, она производит выплату в пользу работника, по сути оказывая ему материальную помощь.
По общему правилу (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.