Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.
Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.
Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.
Какие объекты не подлежат амортизации
К объектам, не подлежащим амортизации, относят земельные участки, а также другие виды природопользования. Например, вода, недра и другие виды полезных ископаемых. Кроме того, амортизации не подлежат материально-производственные запасы, продукция, незавершенные объекты капстроительства, ценные бумаги. Также амортизации не подлежат следующие виды имущества:
- приобретенное на бюджетные средства целевого назначения;
- относящееся к внешнему благоустройству (например, объекты лесного и дорожного хозяйства, для возведения которых привлекались средства бюджетного и аналогичного финансирования);
- продуктивный скот (буйволы, волы, олени и др. виды диких животных, за исключением рабочего скота);
- изданий (книги, брошюры);
- основной капитал;
- права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты данной собственности (если в соответствии с соглашением оплата осуществляется регулярными платежами в течение срока действия договора).
Способы начисления амортизации
Существует несколько способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка (также называется ускоренным способом);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему работ.
| Способы начисления амортизации | Порядок расчета |
| Линейный | Для того, чтобы определить амортизацию, необходимо определить следующие показатели: норму амортизации и первоначальную стоимость объекта ОС. |
| Уменьшаемого остатка (ускоренный способ) | В качестве базы для расчета берется не первоначальная стоимость объекта, а остаточная. Под остаточной стоимостью понимают первоначальную за минусом начисленной амортизации. Данный способ также подразумевает использование коэффициента ускорения, на который умножается амортизационная норма. |
| Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | При таком способе расчета учитывается количество лет, оставшихся до завершения срока службы ОС. Например, если срок службы ОС равен 3 года, то расчет норму амортизации производится следующим образом: 3/(1+2+3)х100%=50%. Для определения нормы на следующий календарный год в числителе указывают не 3, а 2, так как год эксплуатации уже прошел. |
| Списание стоимости пропорционально объему работ | Списание производится пропорционально количеству изготовленного товара или оказанных услуг. Данный способ применяется только для тех объектов ОС, которые в документах отражают предполагаемое число выпуска товара. Норма амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на планируемое количество работ. Амортизационные отчисления определяются умножением нормы амортизации на число изготовленного товара за отчетный период времени. |
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Срок полезного использования
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с Классификацией основных средств.
По объектам основных средств, не включенным в указанную Классификацию, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произошло увеличения срока полезного использования, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.
Понятие амортизации и методы ее начисления
В бухгалтерском учёте под амортизацией основных средств подразумевается процесс периодического отнесения их стоимости на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью формирования источника их восстановления.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Сравнительную характеристику методов начисления амортизации, которые применяются российскими компаниями приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Методы начисления амортизации, используемые российскими предприятиями
| Метод | Сущность метода | Преимущества | Недостатки |
| Линейный | Построен на предположении, что основные средства в течение эксплуатационного периода изнашиваются равномерно. Рассчитывается он делением амортизированной стоимости на срок полезного использования объекта. | Равномерность распределения суммы амортизации между отчетными периодами, простота расчета. | Не учитывает моральный износ, различие производственной мощности активов в разные годы эксплуатации, необходимость учета затрат на ремонт и обслуживание в последние годы использования. |
| Уменьшение остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный) | Годовая сумма амортизации объекта основных фондов определяется исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года. Годовая сумма амортизации по такому методу определяется как произведение остаточной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. | В первые годы начисляются большие суммы амортизации. | Сложная атематическая формула расчетов, неравномерное распределение сумм амортизации по периодам. |
| Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный) | Разновидность метода уменьшения остаточной стоимости, но в качестве нормы амортизации берется удвоенная норма исходя из срока полезного использования объекта | ||
| Кумулятивный метод (ускоренный, нелинейный) | Сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. | В первые годы начисляются большие суммы амортизации, простота расчета. | Неравномерное распределение сумм амортизации по периодам. |
| Производственный | Начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения | В первые годы начисляются большие суммы амортизации, не имеет законодательных ограничений. | Явных недостатков нет |
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Учет начисленной амортизации
После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:
Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.
Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:
Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.
Формулы, применяемые при расчете амортизации по ФСБУ 6/2020, строятся по той же логике, что и ранее. С единственным важным отличием:
Амортизируется не вся балансовая стоимость объекта, а за вычетом ликвидационной стоимости.
То есть, в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо на место балансовой стоимости подставить выражение:
(Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость)
Рассмотрим более подробно расчет методом убывающего остатка. ФСБУ 6 не содержит прямого указания на возможность проводить ускоренную амортизацию. Однако, при проведении амортизации способом уменьшаемого остатка допустимо использовать ускоряющие коэффициенты.
Напомним еще раз, что применение таких коэффициентов должно быть обусловлено объективными факторами, вроде особых условий эксплуатации объекта.
Формула, по которой будет проводиться расчет по уменьшаемому остатку, определяется компанией самостоятельно и фиксируется в учетной политике. При этом должны соблюдаться два правила:
- величина амортизации уменьшается от периода к периоду;
- на конец СПИ балансовая стоимость и ЛС окажутся равны.
При таком подходе в конце СПИ на балансе может остаться «хвостик» от стоимости объекта. Куда и как девать такой «хвостик» компания решает самостоятельно заранее и отражает в учетной политике (п. 35 ФСБУ 6/2020).
В завершение темы расчетов немного развернем тему вычисления амортизации «в натуральном выражении».
Базовая формула привязывает амортизацию к объему того, что произведено с помощью объекта.
Амортизация и бухучет
Начислять амортизацию разрешается помесячно, поквартально либо раз в год. Периодичность выбирает организация самостоятельно. Начислять ее начинают со дня признания конкретного объекта (применительно к п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом факт госрегистрации недвижимости не влияет на начало начислений. Начисления прекращаются со дня списания объекта.
Существует еще один вариант начисления. Начислять начинают с 1 дня месяца, который идет вслед за месяцем признания конкретного объекта. А вот прекращают начисления с 1 дня месяца, который следует за месяцем, в котором объект списали. Организация может выбрать первый либо второй вариант начисления амортизации и закрепить его в своей учетной политике.
Использование понижающих коэффициентов
Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Следует учесть, что применение понижающего коэффициента по указанным основным средствам является обязательным и не зависит от желания организации.
Пример 6.
В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470000 рублей (без НДС).
Микроавтобус в соответствии с Постановлением N 1 относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 года (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 мес.) x 100% x 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5593 рубля (470000 рублей x 1,19 / 100%).
Особенности амортизации основных средств, бывших в эксплуатации
Пример 9.
Автотранспортная организация приобрела в марте у другой организации бывшее в эксплуатации транспортное средство. Первоначальная стоимость приобретенного транспортного средства, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 240000 рублей. В том же месяце транспортное средство было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой организации производится линейным способом. Срок эксплуатации, установленный при принятии объекта к бухгалтерскому учету, составляет 2,5 года. От продавца получены документы, подтверждающие, что фактический срок эксплуатации автотранспортного средства продавцом составил 6 лет.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01. В данном примере в соответствии с учетной политикой организация начисляет амортизацию линейным способом. Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Постановления N 1.
Предположим, что транспортное средство относится к третьей амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Пунктом 12 статьи 259 НК РФ определено, что: «Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками».
В случае если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В рассматриваемом примере фактический срок эксплуатации приобретенного транспортного средства предыдущим собственником составляет 6 лет и соответственно превышает срок его полезного использования, определяемый Постановлением N 1 (5 лет). Таким образом, в данном случае организация вправе установить срок полезного использования приобретенного объекта ОС в 2,5 года.
При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по данному объекту составляет 3,33% (1 / 30 x 100% = 3,33%, где 30 — срок полезного использования объекта ОС в месяцах). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет: 240000 рублей x 3,33% = 7992 рубля.
Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2
✅ Для налога на прибыль (лимит стоимости ОС) — 100 тыс. рублей;
✅ Для бухгалтерского учета (лимит стоимости ОС):
С 2022 года: организация вправе сама определять применяет ли она лимит стоимости ОС и если да, то сама определяет сумму такого лимита;
До 2022 г.: 40 тыс. рублей (или менее, если установлено учетной политикой).
Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и составляет:
С 1 января 2016 года по настоящее время: 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
С 01.01.2011 по 01.01.2016: 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
С 01.01.2008 по 01.01.2011: 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
С 01.01.2002 по 01.01.2008: 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Лимит стоимости основных средств не может уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком. В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе установить учетной политикой категории малоценных основных средств, стоимостью менее установленного лимита, которые он будет амортизировать (а не списывать единовременно на расходы). Такую возможность предоставляет пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:
«В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».
В налоговом учете, лимит стоимости основных средств распространяется и на нематериальные активы. Дело в том, что этот лимит распространяется на все виды амортизируемого имущества, в том числе и на нематериальные активы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Пример
Организация приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. рублей.
Учитывая, что стоимость такого основного средства менее 100 тыс. рублей, такой компьютер амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы единовременно.
Пример
Организация приобрела сейф стоимостью 115 тыс. рублей.
Учитывая, что стоимость такого основного средства более 100 тыс. рублей, такой сейф признается амортизируемым имуществом и списывается на расходы посредством амортизации.
Под основными средствами … понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Начисление амортизации основных средств: проводки в новом году
В статье – все про начисление амортизации основных средств: сроки полезного использования, руководство по расчету амортизации, большие таблицы, формулы, примеры, бесплатные справочники на 2023 г. и полезные ссылки. Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».Позвоните нам по телефону (бесплатно).
Внимание! Правильно принять к учету основные средства и амортизировать их вам помогут: Скачать бесплатно Скачать бесплатно Соответствует всем требованиям законодательства Соответствует всем требованиям законодательства Поможет правильно провести амортизацию в учете Все объекты в одном файле.
Скачать бесплатно Начисление амортизации основных средств – это ежемесячное постепенное списание на расходы стоимости дорогостоящего объекта, предназначенного для длительного использования. Сумма амортизации основных средств за месяц определяется исходя из их стоимости, сформированной по правилам ПБУ 6/01, и планируемой длительности эксплуатации. В учете амортизацию основных средств отражают, начиная со следующего месяца после начала их эксплуатации, когда окончательно сформированная стоимость объекта отражается на счете 01.
Как правило, сложности при расчете ежемесячных расходов возникают по каждому из исходных показателей. Правильно сформировать стоимость объекта бывает затруднительно, если затраты, связанные с его получением, не указаны прямо в законодательстве.