Договор денежного займа. Как применять безопасно для бизнеса?

03.08.2023 0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор денежного займа. Как применять безопасно для бизнеса?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Поскольку денежный займ наиболее распространенный, рассмотрим его особенности.

2. Оформлять процентный займ учредителю выгоднее

3. Комментарий к статье.

4. Заключение договора займа между физлицом и юрлицом, физлицом и ИП

5. Основные правила составления документа

6. Договор займа между физическим и юридическим лицом 2022

7. Другой случай, когда происходит неисполнение денежного обязательства.

8. Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

9. Условия договора займа между юридическими лицами

10. Налоговые последствия займа от иностранной компании

В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.

Поскольку денежный займ наиболее распространенный, рассмотрим его особенности.

Выдать займ и получить его может как любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, так и юридическое лицо. При этом (если конечно выдача займов и кредитов – не ваша основная деятельность) лицензия для этой операции вам не потребуется.

По общему правилу договор займа в письменном виде можно не заключать, если он составлен между физическими лицами и его размер не превышает более 10 тысяч рублей. Если хотя бы одна сторона – юридическое лицо – в любом случае. Да, расписка в Гражданском кодексе упомянута, но, как показывает практика, ее редко кто заполняет правильно, поэтому возьмите себе за правило – есть займ – есть договор.

Существенное условие, без указания которого договор будет считаться незаключенным только одно – сумма займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Сумму займа можно указать в рублях, условных единицах или в валюте, но если стороны – резиденты РФ, сами операции должны производиться исключительно в российских рублях.

Срок займа – определяется договором. Можно указать конкретную дату, можно период (например, календарный год), можно определить срок возврата моментом востребования.

В случае если займ предоставлен до востребования или срок не указан – сумма подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования. Вы можете предусмотреть договором иной срок возврата.

Досрочный возврат процентного займа допускается только в двух случаях:

с согласия займодавца. Его можно упомянуть в договоре, можно получить в виде отдельного документа;
в случае если это заемщик – гражданин, а займ предоставлен для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, сумма может быть возвращена досрочно при условии предупреждения займодавца не менее чем за 30 дней до возврата.

Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.

Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).

Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:

с суммы долга (прощенного);
с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).

В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.

Оформлять процентный займ учредителю выгоднее

Звучит парадоксально, но займ учредителю без процентов, т.е. который оформляется под ставку 0%, менее выгоден, чем процентный займ.

О налоговых последствиях беспроцентного займа

Если кратко, то все дело в особенных правилах налогообложения доходов, которые якобы возникают при пользовании беспроцентным займом. Дело в том, что с 1 января 2016 года вступили в силу новые правила, согласно которым за пользование беспроцентным займом заемщику придется ежемесячно уплачивать НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды. При текущей ставке рефинансирования 6,5% (действует с 28 октября 2019 года) это аналогично тому, как если бы учредитель оформил займ под 1,5% годовых.

Чтобы такого понятия, как материальная выгода, не возникало, необходимо оформить процентный займ по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (она же – ключевая ставка). Таким образом минимальный процент на сегодняшний день за пользование займом должен составлять 4,33% годовых и более).

Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2023 году?

Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).

Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.

Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.

Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.

Комментарий к статье.

1. Договор займа, как правило, носит возмездный характер, в связи с чем заемщик обязан не только возвратить заимодавцу то же количество денег в той же валюте или те же вещи, определенные родовыми признаками, которые им были получены по договору займа, но и уплатить проценты, если иное не предусмотрено законом или договором, что отражено в п. 1 комментируемой статьи. Федеральным законом N 212 были внесены изменения в указанную норму, направленные на приведение в соответствие с нормами части первой ГК РФ (п. 1 ст. 317.1) в отношении определения размера процентов при отсутствии указания на их размер в договоре.
До 1 июня 2018 г. размер процентов при отсутствии в договоре иного определялся существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Такой размер процентов начисляется за периоды до 1 июня 2018 г., если иной размер процентов не был установлен договором.
Проценты за пользование займом необходимо отличать от процентов за несвоевременный возврат займа (ст. 395 ГК). К процентам за пользование займом не применяются нормы ст. 333 ГК РФ. В том случае, если договором займа предусмотрено увеличение процентов за пользование займом на случай неисполнения заемщиком своих обязательств по своевременной выплате ежемесячной суммы процентов за пользование займом (капитализация процентов), необходимо учитывать, что денежные средства, обязанность уплаты которых предусмотрена договором лишь на случай ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств (просрочки исполнения), по своей природе являются не процентами за пользование займом, а мерой гражданско-правовой ответственности заемщика (Определение Верховного Суда РФ от 13 декабря 2016 г. N 44-КГ16-30).
Проценты за пользование займом в виде вещей, определяемых родовыми признаками, или ценных бумаг могут быть выражены в договоре как в денежной сумме, так и в виде вещей, определяемых родовыми признаками, ценных бумаг. По общему правилу такого рода договор является безвозмездным.
2. Пункт 2 комментируемой статьи является новеллой ГК РФ, соответствующей принципам диспозитивности, свободы договора, и позволяет установить размер процентов в разных формах, в частности: простые проценты, сложные проценты, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора (переменные проценты).
Переменные проценты могут зависеть от изменения курса валют, ключевой ставки Банка России, ставки Libor и (или) др. Важно, чтобы способ определения процентов давал возможность установить их размер и не вызывал сомнений у заимодавца и заемщика, а в случае возникновения спора мог быть определен судом.
Законодательством могут быть установлены особенности определения размера процентов. Так, например, порядок расчета переменной процентной ставки по договорам потребительского займа должен включать в себя переменную величину. Значение переменной величины должно определяться исходя из обстоятельств, не зависящих от кредитора и аффилированных с ним лиц. Значение переменной величины должно регулярно размещаться в общедоступных источниках информации (ч. 2 ст. 9 Закона о потребительском кредите). Представляется, что это должно иметь значение и для других договоров займа.
Статья 6 Закона о потребительском кредите устанавливает ограничение для полной стоимости потребительского кредита (займа), которая не может превышать рассчитанное Банком России среднерыночное значение полной стоимости потребительского кредита (займа) соответствующей категории потребительского кредита (займа), применяемое в соответствующем календарном квартале, более чем на одну треть. Поскольку полная стоимость потребительского кредита (займа) включает в себя проценты за пользование займом, то соответственно такое ограничение оказывает влияние и на размер устанавливаемых процентов по договору потребительского займа.
3. Положение п. 3 комментируемой статьи повторяет п. 2 этой же статьи, действовавший до 1 июня 2018 г. Истечение срока действия договора займа не освобождает заемщика от обязанности по выплате процентов. При этом проценты за пользование не возвращенной в срок суммой займа по истечении срока действия договора рассчитываются в том же порядке, который установлен договором (Постановление ФАС Уральского округа от 17 апреля 2012 г. N Ф09-2515/12 по делу N А47-2518/2011).
Положения п. 3 комментируемой статьи применяются и к заемным отношениям, оформленным ценными бумагами (облигациями, векселем).
4. В п. 4 комментируемой статьи предусмотрены случаи, когда договор займа презюмируется в качестве беспроцентного. Новеллой является беспроцентный характер договора, заключаемого с участием индивидуальных предпринимателей, независимо от того, связан договор с осуществлением предпринимательской деятельности или нет. Кроме того, от критерия минимального размера оплаты труда законодатель перешел к размеру, определяемому в твердой денежной сумме.
В абз. 3 п. 4 комментируемой статьи сохраняются положения о безвозмездности договора займа вещей, определяемых родовыми признаками. Данное положение может быть распространено и на ценные бумаги, в то же время некоторые особенности договора займа ценных бумаг предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК, НК РФ) для целей налогообложения. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 282.1 данного Кодекса в целях налогообложения договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме. Ставка процента или порядок ее определения устанавливается условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору займа, если иное не предусмотрено настоящей нормой, стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены — равной расчетной цене. При этом рыночная цена и расчетная цена ценных бумаг определяются в соответствии со ст. 280 НК РФ. Необходимо учитывать, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК). При этом нормы НК РФ в данном случае имеют значение для практики заключения договоров займа.
5. Одной из важнейших новелл законодательства о финансовых сделках стало введение ограничения так называемых ростовщических процентов , предусмотренных п. 5 комментируемой статьи. Речь идет о процентах за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между заемщиком-гражданином и заимодавцем-юридическим лицом, не осуществляющим профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов. Если такие проценты в два и более раза превышают обычно взимаемые в подобных случаях проценты и являются чрезмерно обременительными для должника, то они могут быть уменьшены судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах.
———————————
Само упоминание «ростовщических» процентов в тексте статьи то появлялось, то исчезало при прохождении разных стадий законопроектной подготовки.

Установление возможности уменьшения в судебном порядке «ростовщических» процентов в сфере непрофессиональных долговых отношений позволит умерить аппетиты многих кредиторов-«ростовщиков» и защитить права граждан. Ранее уже были установлены специальными законами ограничения по размеру процентов для микрофинансовых организаций (МФО) и банков в отношении потребительских кредитов. Теперь в отношении всех других заимодавцев такие ограничения появятся в Гражданском кодексе. При этом определить и установить нижний порог процента по ГК РФ нельзя, так как рынок постоянно меняется, ставки растут и падают. Поэтому в ГК РФ предусмотрена «привязка» к обычно взимаемым при сравнимых обстоятельствах процентам, которые будут определяться на момент разрешения спора. Такого рода механизм установления размера денежной суммы известен в отношении возмездных договоров, где цена не определена, не может быть определена из договора и не является существенным условием (п. 3 ст. 424 ГК).
6. Нормы п. 6 комментируемой статьи были введены в ГК РФ Федеральным законом от 19 октября 2011 г. N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 809 и 810 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» , они направлены на защиту заемщиков, досрочно вернувших заем по возмездному договору. Применение данной нормы на практике вызывало сложности при включении в договор условия об аннуитетных платежах. Согласно п. 2.2 Постановления Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации» кредит и проценты по нему могут выплачиваться в форме ежемесячных платежей, рассчитанных по формуле аннуитетных платежей (ежемесячный платеж включает полный платеж по процентам, начисляемым на остаток основного долга, а также часть самого кредита, рассчитываемую таким образом, чтобы все ежемесячные платежи при фиксированной процентной ставке были равными в течение всего кредитного периода). Несмотря на то что аннуитетные платежи невыгодны заемщику с точки зрения общего размера выплачиваемых процентов за пользование займом, отказ банков от установления по просьбе заемщика дифференцированных платежей не рассматривается в качестве злоупотребления своим доминирующим положением, которое запрещено п. 3 ст. 10 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ «О защите конкуренции» (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 августа 2014 г. по делу N А53-2903/2013).
———————————
Собрание законодательства РФ. 2011. N 43. Ст. 5972.
Собрание законодательства РФ. 2000. N 3. Ст. 278.

Для целей обеспечения интересов заемщиков по договорам займа с условием об аннуитетных платежах Определением Верховного Суда РФ от 10 февраля 2015 г. N 89-КГ14-5 на основании п. 4 ст. 809, п. п. 1 и 2 ст. 819 ГК РФ и ст. 32 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон о защите прав потребителей) разъяснено, что банк при досрочном возврате заемщиком кредита имеет право на получение с него процентов только до даты возврата кредита включительно. В случае реализации гражданином своего права на досрочное исполнение кредитного договора он вправе требовать возврата части предусмотренных договором процентов, уплаченных им за период, в течение которого пользование денежными средствами уже прекратилось.
7. Важное значение имеет исчисление срока исковой давности по требованиям об уплате процентов за пользование займом. Так, в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 2015 г. N 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено следующее: если стороны договора займа (кредита) установили в договоре, что проценты, подлежащие уплате заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, которые определяются п. 1 ст. 809 ГК РФ, уплачиваются позднее срока возврата основной суммы займа (кредита), то срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата займа (кредита), исчисляется отдельно по этому обязательству и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа (кредита).
———————————
Бюллетень Верховного Суда РФ. 2015. N 12.

1. В комментируемой статье говорится о заемных процентах, т.е. о плате за пользование заемными средствами. Указанные проценты нужно отличать от процентов, начисляемых в соответствии с п. 1 ст. 395 и п. 1 ст. 811 ГК РФ за просрочку возврата заемных средств.

Следует иметь в виду, что условие о процентах не является существенным, при его отсутствии договор сохраняет свою действительность.

Если в договоре займа предусмотрено увеличение процентной ставки в связи с просрочкой возврата займа, то размер ставки, на которую увеличилась плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленным договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ (абз. 3 п. 15 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).

Заемные проценты не подлежат уменьшению судом на основании ст. 333 ГК РФ.

Договор займа, по которому заемщик не обязан уплачивать заемные проценты, принято именовать безвозмездным. Если же на заемщике лежит обязанность уплаты таких процентов, то договор считается возмездным.

Размер, порядок начисления и уплаты процентов определяются договором. Однако проценты не могут начисляться ранее, чем заемщик получил заемные средства.

2. По общему правилу, установленному п. 1 комментируемой статьи, договор займа предполагается возмездным. Если в договоре отсутствует условие о процентах, то подлежат начислению законные проценты. Размер этих процентов по займам, сумма которых выражена в рублях, определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Если сумма займа выражена в иностранной валюте, то для расчета законных процентов могут быть приняты во внимание ставки, указанные в п. 52 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8.

Проценты подлежат начислению в той же валюте, в которой выражена сумма займа. Они начисляются на сумму займа ежедневно с момента ее получения заемщиком и до момента возврата суммы займа (части суммы займа) заимодавцу. Наступление срока возврата займа не прекращает начисление процентов. Выплата процентов должна производиться ежемесячно в сроки, определяемые в соответствии со ст. 314 ГК РФ. Стороны могут изменить порядок начисления и уплаты процентов.

Действующее законодательство не запрещает начисление сложных процентов, т.е. процентов, которые начисляются на сумму основного долга с включением в нее уже начисленных процентов. Сложные проценты начисляются лишь в случае, если это предусмотрено договором.

При недостаточности произведенного платежа для исполнения всех обязанностей заемщика заемные проценты погашаются ранее суммы основного долга, если иное не оговорено сторонами (ст. 319 ГК РФ).

3. В п. 3 комментируемой статьи говорится о случаях, когда договор займа предполагается безвозмездным (беспроцентным). Если стороны желают заключить возмездный договор вещного займа, то они должны согласовать в договоре условие о заемной плате, иначе договор будет считаться безвозмездным. Эта плата может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.

4. Как следует из п. 4 комментируемой статьи, в случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты, если заем выдан заемщику-гражданину для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

5. Применимое законодательство:

— ФЗ от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

6. Судебная практика:

Постановление Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 22;
Определение СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 06.11.2012 по делу N 33-6501;
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2011 N 04АП-3292/10;
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2006 N Ф03-А73/06-1/1651;
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 N 04АП-3292/10;
Определение Московского городского суда от 04.04.2014 N 33-7598/14;
Определение Санкт-Петербургского городского суда от 09.04.2013 N 33-4211/2013;
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2012 N 01АП-2983/12;
Определение СК по гражданским делам Верховного суда Удмуртской Республики от 17.04.2013 по делу N 33-1317.

Сделки частично регулируются письмом Минфина №03-01-18/40737 от 15 июля 2015 года. В нем указано, что при формировании процентов по займу между взаимозависимыми лицами не обязательно обращаться к НК РФ. Размер процентов может быть любым.

При определении налоговой базы доход кредитора от процентов учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Дебитор включает уплаченные проценты в состав внереализационных расходов на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 НК РФ указано, что порядок признания процентов определяется тем, признана ли сделка контролируемой:

Сделка не признана контролируемой. Проценты учитываются в объеме, исчисленном из процентной ставки. Последняя берется из договора.
Сделка признана контролируемой. Проценты учитываются на основании договорной ставки в пределах, прописанных в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Рассмотрим пределы, установленные статьей 269 НК РФ:

Долг в рублях, появившийся с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года – 0-180% ставки ЦБ.
Долг в рублях, возникший с 1 января 2021 года – 75%-125% ставки ЦБ.
Долг в иностранной валюте – ставка устанавливается на основании подпунктов 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ключевая ставка ЦБ с 2 мая 2021 года составляет 9,25% годовых.

(Если в договоре не указан срок, когда сумма займа должна быть возвращена, то заём считается предоставленным «до востребования», о чем нам сообщается в ст. 809 ГК РФ.

Сумма займа может быть возвращена досрочно, полностью или частично, если иное не предусмотрено условиями договора, при этом, проценты, начисленные до даты возврата займа, в т.ч. его части, заимодавец вправе получить).

(Если в договоре не указан размер процента, но и нет прямого указания на то, что процент не взимается, то такой договор не считается беспроцентным, проценты по нему начисляются согласно действующей ключевой ставке ЦБ РФ на последнее число месяца до даты окончания действия договора включительно и выплачиваются заимодавцу так же, ежемесячно, если иное не предусмотрено условиями договора).

Заключение договора займа между физлицом и юрлицом, физлицом и ИП

В случаях, когда физлицо является работником юрлица или ИП, которые выдали заём, то заимодавец, как налоговый агент, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.

Если физлицо не является работником заимодавца, то должно самостоятельно уплатить налог и отчитаться по полученной материальной выгоде, А заимодавец, как юридический субъект, — предоставить информацию ФНС о невозможности удержать НДФЛ у физлица до 1 февраля года следующего за истекшим, когда была получена мат. выгода.

При ориентировании на минимальные значения 2/3 текущей ключевой ставки ЦБ РФ, при выдаче займа необходимо ежемесячно проверять, не вышли ли проценты за лимит и не возникла ли мат.выгода у физлица на конец месяца.

При выдаче займа наличными также необходимо, чтобы деньги были сняты с расчетного счета в банке. Но при этом нет ограничения по сумме договора. Чек на возвращенные деньги не выбивается, если в договоре не указана цель — покупка товаров, оплата услуг/работ.

При предоставлении займа физлицом юрлицу или ИП с суммы начисленных процентов к выплате физлицо обязано уплатить НДФЛ. Если это физлицо работник юрлица или ИП, которым предоставлен заём, то работодатель, как налоговый агент, удерживает НДФЛ и перечисляет в бюджет.

В жизни бывает всякое, в том числе и ситуации, когда заём не был предоставлен по заключенному договору. Договор займа заключили, а заём предоставлять «передумали». В таком случае, если заём не будет передаваться вообще в рамках заключенного договора, то договор не вступает в силу, т.к. первое условие для начала взаимоотношений по договору займа является фактическая передача денег. А если передача денег всё же состоялась, но не с даты договора, а позднее, то проценты мы начинаем начислять с даты фактической передачи денежных средств, если иное не указано в условиях договора.

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.

Основные правила составления документа

На основании договора займа между юридическими лицами обеспечивается передача и возврат заемных средств. Поэтому к его составлению необходимо подходить ответственно.

Важно! Найти типовой документ легко в интернете, после чего он переделывается в соответствии с конкретным индивидуальным случаем.

Предметом договора может выступать не только сумма денег в российских рублях, но и иностранная валюта, драгметаллы и камни, ценные бумаги или иные документы. Непременно в процессе передачи данных вещей соблюдаются требования и условия законодательства.

Соглашение вступает в силу только в тот момент, когда компания, выступающая заемщиком, получает на свой счет полную сумму от другого юрлица. Поэтому даже если документы будут подписаны представителями обеих компаний, без перевода денежных средств они могут быть легко оспорены.

Договор займа между физическим и юридическим лицом 2022

Стоит отметить, что заимодавец-гражданин может являться даже сотрудником организации-заемщика или же сторонним человеком, законодатель не ограничивает круг лиц. Если в договоре займа указано, что деньги передаются под процент, но не прописывается их размер, то он определяется исходя из размера банковской ставки, которая действует в регионе заключения договора на день исполнения заемщиком обязательства. Важно! Проценты, полученные гражданином с суммы займа, подлежат обязательному налогообложению.

6 ст. 105.3 НК РФ? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения дохода для целей исчисления налога на прибыль у заемщика вне зависимости от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами. Обоснование вывода: Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ)

Другой случай, когда происходит неисполнение денежного обязательства.

В расписке или договоре займа могут быть предусмотрены проценты за просрочку возврата займа (неисполнение денежного обязательства), а могут быть, и не предусмотрены.

Если в договоре или расписке указаны проценты за просрочку, то рассчитывать надо исходя из этой процентной ставки.

Если же проценты за просрочку возврата долга не предусмотрены, но вам не отдают деньги, тогда вновь прибегаем к ставке рефинансирования ЦБ РФ, о которой говорилось выше и рассчитываем, исходя из ее размера, действующей на день предъявления иска в суд или на день вынесения решения (решать вам).

Другими словами, в случае неисполнения заемщиком денежного обязательства, на сегодняшний день вы имеете право на прибавку к размеру вашего займа 8,25% от суммы займа в год.

Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

Заемные проценты не подлежат уменьшению судом на основании ст. 333 ГК РФ.

5. Применимое законодательство:

— ФЗ от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

6. Судебная практика:

— Постановление Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 22;

— Определение СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 06.11.2012 по делу N 33-6501;

— Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2011 N 04АП-3292/10;

— Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2006 N Ф03-А73/06-1/1651;

— Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 N 04АП-3292/10;

— Определение Московского городского суда от 04.04.2014 N 33-7598/14;

— Определение Санкт-Петербургского городского суда от 09.04.2013 N 33-4211/2013;

— Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2012 N 01АП-2983/12;

— Определение СК по гражданским делам Верховного суда Удмуртской Республики от 17.04.2013 по делу N 33-1317.

Как известно ключевая ставка Банка была повышена с 28 февраля до 20% годовых. От ключевой ставки ЦБ РФ (она же ставка рефинансирования) зависит размер пени, начисляемых за несвоевременную уплату налогов и взносов:

до 30-го дня просрочки платежей организации исчисляют пени, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, что с 28 февраля составляет 0,0667% (20%*1/300) в день или около 24,33% годовых;
с 31-го дня — по 1/150 от ставки рефинансирования за каждый день. При ставке рефинансирования 20%, пени должны быть рассчитаны по ставке 0,133% за каждый день, что составляет около 48,67% годовых.

Понятно, что в условиях нестабильности не все налогоплательщики смогут выполнить обязательства по уплате налогов в срок.

Если у организации есть долговые обязательства перед иностранными взаимозависимыми лицами, указанные в п.2 ст.269 НК РФ , т.е. контролируемая задолженность и ее размер более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в целях налога на прибыль нормируются (п.3-6 ст.269 НК РФ).

Свести фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Фирмы на общей системе налогообложения (их учредители), как правило, кое-какие «потери» все же несут при любом раскладе.

Однако в случае процентного займа:

отсутствует налоговая нагрузка на учредителя, неизбежная в случае выдачи ему беспроцентного займа;
налоговая нагрузка на ООО ненамного, но все же ниже, чем НДФЛ, который пришлось бы заплатить учредителю.

Почему так происходит? Казалось бы, в случае с процентным займом учредителю у фирмы, вне зависимости от системы налогообложения, возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход подлежит налогообложению. В зависимости от системы налогообложения необходимо начислять:

налог на прибыль (по ставке 20% – в компаниях с общей системой налогообложения);
единый налог при УСН в размере 6% или 15% – в зависимости от варианта «упрощенки»).

И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному:

Из-за применения метода начисления налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет (кассовый метод при ОСН доступен только в случае, если средняя выручка компании без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал).

Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН, применяющей метод начисления, будут аналогичны тому, как если бы займ был оформлен под примерно 1% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,5% в случае с «беспроцентным» займом).

Так как при УСН налогоплательщики всегда применяют кассовый метод учета доходов, обязанность платить единый налог при УСН не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. А благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.

В современных условиях бизнес, как правило, редко представлен в лице одной компании. Обычно учреждают группу компаний. Если в состав такой группы входит фирма на УСН, но на ее расчетном счете недостаточно денег для выдачи займа – можно сначала оформить займ от фирмы к фирме со стороны основной организации (которая работает на ОСН).

Договор займа между юридическими лицами может быть и беспроцентным – никаких налоговых последствий ни у одной, ни у другой компании не возникнет, ведь речь идет не о физическом, а о юридическом лице. После того, как компания на «упрощенке» получит деньги, можно выдать займ учредителю как физическому лицу. И уже таким образом минимизировать налоговые «потери».

Как показывает наша практика бухгалтерского обслуживания, штатные бухгалтеры наших клиентов считают допустимым перечислить сумму займа учредителю на карточки или вовсе дать наличные из кассы без оформления договора. По сути наличие дебиторской задолженности фиксируют только проводки и платежное поручение (расходный кассовый ордер).

Такой подход в корне неверен. Основное условие договора займа – письменная форма. Это требование как статьи 161 ГК РФ, так и статьи 252 НК РФ, которой установлена:

необходимость обоснования произведенных расходов;
обязательность подтверждения экономической оправданности расходов соответствующими документами.

Базовым документом, подтверждающим расходы предприятия, выдавшего заем учредителю от ООО, является договор займа. Без его оформления доказывать реальность сделки налоговой придется в суде. При этом важно не просто заключить договор по «образцу из интернета», а проверить наличие всех существенных условий, регламентированных статьями 807–818 ГК РФ:

предмет и срок действия;
сумма займа, порядок уплаты процентов (именно здесь необходимо прописать о том, что проценты заемщик выплачивает в конце срока действия договора);
цель предоставления (допустима любая формулировка, вплоть до «на неотложные нужды», а также указание на то, что «займ не является целевым»).

В настоящем материале мы перечислили только основные особенности и нюансы оформления займа между ООО и его учредителем. На практике могут быть и другие ситуации, которые необходимо рассматривать индивидуально. Так мы и поступаем в отношении клиентов, перешедших к нам на аутсорсинг бухгалтерии.

Досрочный возврат процентного займа допускается только в двух случаях:

с согласия займодавца. Его можно упомянуть в договоре, можно получить в виде отдельного документа;
в случае если это заемщик – гражданин, а займ предоставлен для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, сумма может быть возвращена досрочно при условии предупреждения займодавца не менее чем за 30 дней до возврата.

Беспроцентный займ можно вернуть досрочно по умолчанию как полностью, так и частично, если такой запрет не установлен договором.

Если займодавец – гражданин, договор займа считается заключенным с момента перечисления денежных средств. Если юридическое лицо – можно указать в договоре обязанность по передаче суммы займа.

Если заимодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично. Это возможно при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Как известно, займ может быть как процентным, так и беспроцентным. Проценты могут быть установлены как в твердом размере, так и в зависимости от курса валют, ключевой ставки и т.д.

для возврата можно использовать только наличные, поступившие в кассу с расчетного счета (п. 4 Указания N 3073-У). То есть, вернуть займ из дневной наличной выручки нельзя. Придется сначала сдать деньги в банк, затем снять и только тогда выдать;
помним о лимитах расчетов наличными между юрлицами и ИП. За его нарушение грозит штраф — на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей;
учитываем необходимость применения ККТ. При выдаче/возврате наличными займа, предоставленного для целей, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг), ККТ применять не нужно, поскольку такая операция не отнесена к расчетам. Но тут ситуация довольно спорная – даже если в договоре прямо не указана цель получения займа – у организации или ИП легко отследить на что данный займ был потрачен. Как правило, это как раз и есть товары, работы, услуги. Получается, что при возврате такого займа наличными денежными средствами, лучше все же пробить кассовый чек с признаком расход.

Условия договора займа между юридическими лицами

Компания не может занять больше 100 000 рублей наличными, такие ссуды нужно выдавать через расчетный счет. Если разбить крупный договор займа на несколько мелких, налоговая усмотрит в этом попытку обойти закон и выпишет штраф. Обе компании заплатят по 40 000 — 50 000 рублей в бюджет.

Если размер ссуды больше 600 000 рублей, заемщик регистрирует договор в Федеральной службе по финансовому мониторингу. Если этого не сделать, придется платить штраф: до 200 000 рублей для юрлица и до 20 000 рублей для гендиректора.

Организация не может выдавать больше четырех займов в течение года без лицензии на кредитную деятельность. За нарушение этого закона руководитель несет ответственность по статье 172 УК РФ — штраф, исправительные работы или тюрьма.

Юрлицо может тратить ссуду только на нужды бизнеса, даже если заем нецелевой. Например, гендиректор занимает деньги и покупает «Газель». Он может отдать машину для перевозки грузов внутри компании, но не может организовать на ней личный переезд.

Налоговые последствия займа от иностранной компании

Абсолютно иным случаем считается получение займа от иностранной компании. По статье 309 НК РФ доходы, полученные от иностранных организаций, подлежат налогообложению, в частности налогу на прибыль.

Однако в современной практике получается, что налог на прибыль приобретает двойственную форму. Во избежание этого со многими государствами приняты соглашения, позволяющие избежать двойного налогообложения.

Если российское предприятие, являющееся заемщиком, получает деньги от иностранной компании, с государством которой заключено соглашение, то от налога на прибыль, полученную в результате получения займа, российская компания освобождается.

Сложная ситуация складывается с учетом процентов, выплаченных иностранной компании по договору займа между юридическими лицами с процентами.

Считается, что сумма процентов относится к внереализационным расходам и уменьшает сумму, облагаемую налогом на прибыль на эту величину.

В случае уплаты процентов иностранным компаниям в силу вступают следующие правила:

процентные суммы не должны сильно отклоняться от среднестатистических по России;
максимальная величина процентных ставок, уменьшающих налогооблагаемую базу не должна быть больше действующей ставки рефинансирования предварительно увеличенной на 1,1 (если проценты выплачиваются в рублях) или 15% от суммы займа (если проценты выплачиваются в иностранной валюте).

Возможно ли взять займ под залог доли в квартире без согласия проживающих в ней, узнайте из статьи: займ под залог доли в квартире. Компании, предоставляющие займы безработным с плохой кредитной историей, есть в таблице.