Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Как учитывать реализацию товаров
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета
Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.
Типовые бухгалтерские проводки:
По дебету счета 90:
По кредиту счета 90:
В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.
Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1.
Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9.
Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.
Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9.
Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.
Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.
С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.
После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.
Бухгалтерские проводки по реализации товара
|
|
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)
Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.
Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.
По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.
Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:
- Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
- Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
- Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
- Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
- Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж.
В розничной торговле принятие товаров на учет допускается осуществлять не только по их фактической себестоимости, но и по цене продаж (п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), что приводит к появлению дополнительной проводки Дт 41 Кт 42, добавляющей к цене поставщика сумму наценки. В этом случае в момент реализации товара проводкой Дт 90 Кт 42 сторно себестоимость его продажи уменьшается до фактической.
Реализация запасных частей проводки
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов. В рассматриваемом случае приобретенные узлы, предназначенные для ремонта оборудования, изначально числятся на счете 10 «Материалы», субсчет «Запчасти» по покупной стоимости.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10. 2000 N 94н (далее — План счетов), при передаче узлов на разукомплектацию в связи с производственной необходимостью в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 20 (23, 25), Кредит 10, субсчет «Сырье и материалы». Отметим, что на основании п.
Таким образом, считаем возможным затраты на ремонт и восстановление узлов и деталей включать в их фактическую себестоимость. В бухгалтерском учете рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом: Дебет 10, субсчет «Прочие материалы» Кредит 91 (98) — отражена текущая рыночная стоимость лома.
Поскольку деятельность по ремонту (восстановлению) деталей отчасти носит производственный характер, учет затрат на ремонт (восстановление) может быть организован с применением счета 20 «Основное производство»: Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Прочие материалы» — отражена передача деталей на ремонт (восстановление); Дебет 20 Кредит 60, 70, 69 (и прочие) — отражены затраты на ремонт (восстановление) запчастей; Дебет 10, субсчет «Запчасти» Кредит 20 — получены отремонтированные запчасти. Налоговый учет В соответствии с п. 8 ст.
Реализация товара: проводки
В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:
- 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании.
Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг.
Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.
Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:
- В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
- По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
- Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.
Признание выручки в особом порядке
При реализации товара проводки будут иные, если договором установлен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности. Метод учета зависит от того, что произошло раньше — отгрузка или смена собственника. Счет 90 задействуют в учете, когда оговоренные контрагентами условия будут соблюдены.
При этом НДС следует начислить при отгрузке товаров вне зависимости от признания выручки в учете (ст. 167 НК РФ).
Если отгрузка предшествует исполнению условий контракта, при продаже товара проводки в учете поставщика будут следующие:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
При передаче товара покупателю (перевозчику) |
||
|
45 |
41 |
Отгружены товары |
|
76-НДС |
68-2 |
Начислен НДС |
|
При выполнении договорных условий |
||
|
62 |
90-1 |
Начислена выручка |
|
90-2 |
45 |
Учтена себестоимость товара |
|
90-3 |
76-НДС |
Учтен НДС |
Оформляем корректировку реализации, проводки
Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:
- покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
- осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
- выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
- компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
- не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.
В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.
Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):
- Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.
Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.
На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.
В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:
- Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.
Когда можно заявить НДС-вычет
Продавец бизнеса выставит вам сводный счет-фактуру, в котором отдельно укажет все виды имущества, входящего в состав предприятия (ОС, материалы, готовую продукцию и т. д.), и начисленный по ним НДСп. 1 ст. 158 НК РФ.
Попросите продавца указать в счете-фактуре отдельно наименование и стоимость каждого объекта недвижимости. Иначе налоговики могут отказать в вычете НДС, и не факт, что в случае спора суд поддержит вас, а не инспекциюПостановление ФАС СЗО от 21.11.2006 № А05-2791/2006-9.
Продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента перехода к вам права собственности на предприятие (поскольку оно не отгружается и не транспортируется)п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. А это, как вы помните, дата госрегистрации правап. 1 ст. 564 ГК РФ. Принять к вычету НДС по этому счету-фактуре можно, если:
- предприятие приобретено для ведения деятельности, облагаемой НДС;
- имущество предприятия принято к бухучету.
Если вы заплатили за предприятие раньше, чем оформили право собственности, вы можете принять к вычету авансовый НДС. Для этого нужно, чтобы предоплата была предусмотрена договором продажи предприятия, а у вас имелись платежки на перечисление денег и счет-фактура на авансп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; УФНС по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490. Не забудьте, что авансовый НДС нужно восстановить в том квартале, в котором вы примете к вычету «отгрузочный» налогподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Заметьте, что:
- если реализация каких-либо активов (например, дебиторской задолженности, земельных участков) не облагается НДС, то они должны быть указаны в счете-фактуре, но без НДС (то есть они не должны быть включены в налоговую базу);
- при продаже активов в составе предприятия применяется специальная налоговая ставка — 15,25%п. 4 ст. 158 НК РФ;
- налоговую базу по НДС продавец определяет как балансовую стоимость имущества, скорректированную на поправочный коэффициентп. 3 ст. 158 НК РФ.
Его продавец рассчитывает такп. 2 ст. 158 НК РФ:
- покупная цена предприятия меньше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены к балансовой стоимости имущества;
- покупная цена предприятия выше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг) к балансовой стоимости имущества (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг).
Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):
- Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.
Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.
На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.
В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:
- Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.