Порядок формирования показателей «Отчета об изменениях капитала»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок формирования показателей «Отчета об изменениях капитала»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний календарный день в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики в течение 90 календарных дней с момента начала следующего года.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Рассмотрим, как корректно составить форму 3 бухгалтерской отчетности, на примере отчета об изменениях капитала за 2020 год ООО «Синтез».

ООО «Синтез» открыто 24.02.2017, занимается розничной торговлей в Таганроге, Ростовская область. По итогам 2018 года уставный капитал (УК) составил 20 тыс. руб., а нераспределенная прибыль (НПр) — 1 200 тыс. руб. В 2019 году чистая прибыль (ЧПр) компании составила 150 тыс. руб., из них 100 тыс. руб. были распределены между учредителями, которые внесли эти деньги в качестве взноса в УК. В 2020 году в организации образовался убыток в размере 40 тыс. руб.

Порядок составления отчета об изменениях капитала ООО «Синтез» будет следующим.

Заполнение I раздела отчета об изменении капитала

Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы:

• код 3100 «Размер капитала на 31.12.13»;
• код 3200 «Размер капитала на 31.12.14»;
• код 3300 «Размер капитала на 31.12.15».

Каждый из них (кроме 3100) содержит следующую информацию:

1. Код 3210, 3310 «Увеличение размера капитала, всего», в т. ч.:

• 3211, 3311 «Чистая прибыль»;
• 3212, 3312 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3213, 3313 «Доходы, которые напрямую относятся к увеличению капитала»;
• 3214, 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
• 3215, 3315 «Увеличение номинала акций»;
• 3216, 3316 «Реорганизация юр. лица».

2. Код 3220, 3320 «Уменьшение размера капитала», в т. ч.:

• 3221, 3321 «Убыток»;
• 3222, 3322 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3223, 3323 «Расходы, напрямую связанные с уменьшением капитала»;
• 3224, 3324 «Уменьшение номинала акций»;
• 3225, 3325 «Уменьшение количества акций»;
• 3226, 3326 «Реорганизация юр. лица»;
• 3227, 3327 «Дивиденды».

3. Код 3230, 3330 «Добавочный капитал».

4. Код 3240, 3340 «Резервный капитал».

В таблице указана информация без графы о наименовании статьи: используется только код. При составлении отчетности необходимо заполнять все 8 граф.

I раздел «Изменения капитала»

Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у собственников	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (убыток)	Итого
3100		()
3200		()
3210
3211	—	—	—	—	Об (Кт) сч. 84 со сч. 99
3212	—	—	Ск (Кт) сч. 83	—
3213	—	—	Об (Кт) сч. 83	—
3214	Об (Кт) сч. 80 со сч. 75	Об (Кт) сч. 81 в корреспонденции со сч. 75, 91	Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 19, 75	—	—
3215	Об (Кт) сч. 80 со сч. 75		Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 19, 75	—		—
3216
3220	()		()	()	()	()
3221	—	—	—	—	Об (Дт) сч. 84 со сч. 99. Значение в «()»	()
3222	—	—	()	—	()	()
3223	—	—	()	—	()	()
3224	Об (Дт) сч. 80 со сч. 75. Значение в «()»		Об (Дт) сч. 83 со сч. 75, значение в «()». Или Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 80	—		()
3225	Об (Дт) сч. 80 со сч. 81, значение в «()»	Суммарный оборот по сч. 81 (если сумма Об (Дт) › суммы Об (Кт), то значение в «()»)		—		()
3226						()
3227	—	—	—	—	Об (Дт) по сч. 84 со сч. 75, 70, значение в «()»	()
3230	—	—	Об (Дт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 84	Об (Кт) сч. 82 со сч. 83	Об (Кт) сч. 84 со сч. 83	—
3240	—	—	—			—

В скобках — значения, которые вычитают при вычислении, а прочерк означает пустую графу. В таблице указан пример заполнения без указания сумм данных первого раздела отчета об изменениях капитала.

Строки подгруппы 3300 заполняются аналогично 3200. После заполнения по каждому столбцу выводится конечное значение, которое обозначается в строках подгрупп 3210 и 3220, а затем в общей характеристике капитала за год (строка 3100, 3200). Для того чтобы определить значение графы «Итого», нужно выполнить сложение всех данных каждого столбца в строке.

Кто и когда подает отчетность

Разберемся, кто сдает отчет об изменениях капитала в 2020 году. Отчетность по форме № 3 ежегодно предоставляют крупные и средние предприятия, организационная структура которых состоит из уставных долей учредителей и собственных акций. Не сдают форму под номером ОКУД 0710004 учреждения, работающие по упрощенной системе налогообложения, представители малого бизнеса, некоммерческие организации.

Форма № 3 подается в территориальные отделения ИФНС и статистические управления в течение трех месяцев по факту окончания отчетного периода, то есть до 31 марта включительно.

ВАЖНО!

Для предоставления сведений в ФНС формат, утвержденный Минфином, используют редко. Налоговая инспекция рекомендует специализированный формуляр КНД 0710099, который утвержден в письме от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.

Особенности составления отчета

Форма по ОКУД 0710004 формируется строго в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов РФ. Инструкция, как заполнить отчет об изменении капитала за 2020 год, состоит из нескольких этапов.

В первую очередь необходимо заполнить титульную часть документа. Для этого в надлежащие строки вносится информация о наименовании предприятия, форма собственности, ИНН, КПП, коды по общероссийским классификаторам, вид деятельности и единица измерения, применяемая в регистре.

Далее заполняются разделы табличной части формы № 3. Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала в отношении чистых активов предусмотрен приказом Минфина № 84н от 28.08.2014. Вот инструкция:

1. В 1-ом разделе указываются данные о чистой прибыли и убытках, движениях (увеличение или уменьшение) средств, статьях прибылей и убытков, доходных и расходных значениях в денежном выражении и проч.
2. 2-ой раздел предназначен для отражения корректировок и поправок в учетной политике. Здесь вносятся исправления в совершенные ранее ошибки в расчетах (необходимо отметить показатели до внесения поправок и после). Корректировка производится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
3. В 3-ем разделе — «Чистые активы» — необходимо определить реальную стоимость капитального имущества предприятия (разность между активами и образовавшимися обязательствами), их актуальную величину и состояние на отчетную дату.

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

• отчетного года;
• предыдущего (прошлого) года;
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

• для контроля за размером уставного капитала;
• для определения расчетной цены акции.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли.
Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.

Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы.
Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что в 2021 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.

По строкам «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.

При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Пример заполнения отчета об изменении капитала 2021

Чтобы лучше понять, как заполнить отчет об изменениях капитала (форма 3), рассмотрим конкретный пример. Нам понадобятся сведения для заполнения бланка отчета об изменениях капитала за отчетный и предшествующий периоды.

ПАО «Рассвет» начало свою деятельность в 2021 г. Исходные данные (руб.):

Показатели	2016 г.	2017 г.
Уставный капитал	50 000
Чистая прибыль	70 000
Направлено на увеличение резервного капитала	40 000
Произведена дополнительная эмиссия акций, увеличившая уставный капитал	20 000
Создан добавочный капитал путем эмиссии акций и их продажи сверх номинальной стоимости	30 000
Нераспределенная прибыль	90 000
Ошибка при расчете нераспределенной прибыли (завышение) за 2016 г., обнаруженная в 2021 г.	10 000
Чистые активы	90 000	120 000

Как заполнять отчетность: правила и особенности

Чтобы правильно заполнить все сведения, нужно занести информацию в несколько разделов, а именно:

• Главная информация, касающаяся организации. Сюда входит название компании, идентификационный номер, вид создания формы и единица, в которой происходят измерения.
• В следующем пункте указывается движение капитала. Его можно назвать самым большим, так как именно здесь указывается, как и в каком периоде изменялось финансовое состояние организации.
• Также в бумагах указываются корректировки. Бывает, что ЮЛ нужно исправить в отчете какие-то ошибки или внести необходимые изменения. Для этого и используется данный раздел. Здесь важно внести величины, причем как до, так и после изменений.
• Чистые активы. Здесь имеется в виду разница между ними и обязательствами компании. Величину можно определить, используя Приказ Минфина № 84н.

Каждый из этих пунктов очень важен при заполнении документа.

Итак, как же правильно заполнять документ? Подробный пример приведен в Приказе № 66н. Его можно заполнить в двух вариант:

• С кодами строк, если он подается в статистические органы
• Также можно и не указывать коды, но только если документ будет использоваться для внутренних аналитических данных

Подобная отчетность как раз и нужна для того, чтобы более подробно раскрыть изменения, коснувшиеся капитала за отчетный период. Информация отражается в трех блоках:

• в разрезе
• согласно произошедшим изменениям
• в виде привязки к конкретному году

Документ заполняется только юридическими лицами. Исключениями являются бюджетные компании, кредитные организации, страховые и небольшие предприятия. Отчет следует подавать в налоговую туда, где была поставлена на учет компания.

Отчет об изменении капитала: раздел III

Форма третьей части отчета содержит информацию о чистых активах предприятиях за 3 рассматриваемых периода. Чистые активы – это сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают согласно приказу МФ РФ.

Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых активов. Значения для вычислений берут из баланса (форма 1). Формула чистых активов выглядит так: Сч.а. = А – Об – З, где:

• А – активы, которые принимают в расчет (оборотные и внеоборотные активы, раздел I-II баланса);
• Об – сумма обязательств, которые приняты к расчету (исключая доходы будущих периодов на безвозмездной основе или в виде государственной помощи);
• З – задолженность акционеров по суммам взноса в уставный капитал.

АО или ООО крайне важно следить за показателем чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению: уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.

Заполнение I раздела отчета об изменении капитала

Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы:

• код 3100 «Размер капитала на 31.12.13»;
• код 3200 «Размер капитала на 31.12.14»;
• код 3300 «Размер капитала на 31.12.15».

Каждый из них (кроме 3100) содержит следующую информацию:

1. Код 3210, 3310 «Увеличение размера капитала, всего», в т. ч.:

• 3211, 3311 «Чистая прибыль»;
• 3212, 3312 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3213, 3313 «Доходы, которые напрямую относятся к увеличению капитала»;
• 3214, 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
• 3215, 3315 «Увеличение номинала акций»;
• 3216, 3316 «Реорганизация юр. лица».

2. Код 3220, 3320 «Уменьшение размера капитала», в т. ч.:

• 3221, 3321 «Убыток»;
• 3222, 3322 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3223, 3323 «Расходы, напрямую связанные с уменьшением капитала»;
• 3224, 3324 «Уменьшение номинала акций»;
• 3225, 3325 «Уменьшение количества акций»;
• 3226, 3326 «Реорганизация юр. лица»;
• 3227, 3327 «Дивиденды».

3. Код 3230, 3330 «Добавочный капитал».

4. Код 3240, 3340 «Резервный капитал».

В таблице указана информация без графы о наименовании статьи: используется только код. При составлении отчетности необходимо заполнять все 8 граф.

I раздел “Изменения капитала”

Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у собственников	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (убыток)	Итого
3100		()
3200		()
3210
3211	–	–	–	–	Об (Кт) сч. 84 со сч. 99
3212	–	–	Ск (Кт) сч. 83	–
3213	–	–	Об (Кт) сч. 83	–
3214	Об (Кт) сч. 80 со сч. 75	Об (Кт) сч. 81 в корреспонденции со сч. 75, 91	Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 19, 75	–	–
3215	Об (Кт) сч. 80 со сч. 75		Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 19, 75	–		–
3216
3220	()		()	()	()	()
3221	–	–	–	–	Об (Дт) сч. 84 со сч. 99. Значение в “()”	()
3222	–	–	()	–	()	()
3223	–	–	()	–	()	()
3224	Об (Дт) сч. 80 со сч. 75. Значение в “()”		Об (Дт) сч. 83 со сч. 75, значение в “()”. Или Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 80	–		()
3225	Об (Дт) сч. 80 со сч. 81, значение в “()”	Суммарный оборот по сч. 81 (если сумма Об (Дт) › суммы Об (Кт), то значение в “()”)		–		()
3226						()
3227	–	–	–	–	Об (Дт) по сч. 84 со сч. 75, 70, значение в “()”	()
3230	–	–	Об (Дт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 84	Об (Кт) сч. 82 со сч. 83	Об (Кт) сч. 84 со сч. 83	–
3240	–	–	–			–

В скобках – значения, которые вычитают при вычислении, а прочерк означает пустую графу. В таблице указан пример заполнения без указания сумм данных первого раздела отчета об изменениях капитала.

Строки подгруппы 3300 заполняются аналогично 3200. После заполнения по каждому столбцу выводится конечное значение, которое обозначается в строках подгрупп 3210 и 3220, а затем в общей характеристике капитала за год (строка 3100, 3200). Для того чтобы определить значение графы «Итого», нужно выполнить сложение всех данных каждого столбца в строке.

Состав отчета о движении капитала

Если вы заполняете бумагу за предыдущий отчетный период, то нужно указать следующую информацию:

• Остаток средств, который пришелся на 1 января отчетного периода
• На какую сумму увеличился размер капитала, и по каким категориям чистая прибыль, переоценка и так далее
• В каких разделах, наоборот, произошло снижение
• Были ли корректировки по добавочному капиталу, и какие
• Наличие корректировок по резервному капиталу

За текущий год нужно указать следующую информацию:

• Какая сумма осталась у компании на конец предыдущего года
• В какой области наметился прирост, а в какой, наоборот, убыток
• Изменения по резервным и добавочным финансам
• Какой капитал остался на конец года

Назначение отчетности

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) предусматривает раскрытие информации о динамике собственных капиталов компании (СКК). В совокупности сведения детализируются по прибылям и убыткам отчетного периода. Отдельно раскрываются показатели изменения уставного капитала, выпуска ценных бумаг, переоценки имущества.

Отчетный бланк раскрывает информацию о любой динамике имущественного и финансового положения экономического субъекта в разрезе следующих факторов:

• вид ССК (уставный, добавочный, резервный, прочее);
• вид динамики (положительная — увеличение, отрицательная — уменьшение);
• в разрезе отчетных периодов (по годам).

Ключевая цель составления отчетной формы № 3 — предоставить информацию контролерам о том, какой капитал был изменен в течение отчетного периода и каким образом.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк разд.II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Первый раздел отчета – «движение капитала». Он представляет из себя информацию, которая полностью описывает все изменения, произошедшие за год. Вся информация будет сравниваться с показателями предыдущего года. Действие будет производиться в разделе элементов личного капитала.

Здесь собирается информация по балансу на начало и конец года. Также записывается и изменение капитала, если таковое было. Если же есть причины по уменьшению капитала, то их суммы необходимо записать в круглых скобках.

Добавочный капитал изменяется из-за перерасчета иностранной валюты, при продаже или покупке акций, при вливании денежных средств в уставной капитал. Также сюда входит и перераспределение средств между учредителями. У графы есть особенность, так как именно здесь будут собраны все показатели, которые повлияли на величину добавочного капитала с 31 декабря на 1 января. Так как этот период времени никуда не вносится, а изменения происходят, то решено отнести его именно сюда.

Величина резервного капитала – это деньги, которые всегда являются подушкой, рассчитанной на увеличение чистой прибыли организации и покрытие убытков за отчетный период. Эти факторы и являются прямыми воздействующими на размер резерва.

Похожие записи:

• Выехал на встречку: как накажут
• Как взыскать алименты на ребенка с «незарплатных» доходов
• Возврат давальческого сырья заказчику м-15